财务收支审计的思路与做法：“小报表”里如何发现“大文章”
2024-12-24
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财务收支审计的思路与做法：“小报表”里如何发现“大
文章”
财务收支是企业审计的基础，审计的基础也是要围绕
财务收支，而财务报表可以较为全面、直观的反应企业的
财务收支情况。因此，审计人员要具有通过企业财务报表
去确定审计重点，发现审计线索的慧眼。下面我就近几年
自己从事国有企业财务收支审计的经历，谈几点通过财务
报表开展对国有企业财务收支审计的体会。
一、掌握企业基本情况
首先要通过查看企业的主要财务报表，也就是资产负
债表和利润表，对该企业的主要经营情况有直观地印象和
了解。我们可以通过企业的资产负债表，看出该企业的资
产规模、负债规模是多少，资产负债率是多少，企业的资
产负债规模是否合理等；我们可以通过企业的利润表，看
出该企业是亏损还是盈利，盈利能力强弱，收入和利润是
否相匹配等。通过财务报表，我们首先可以对企业的经营
规模、经营状况有一个直接的认识。通过梳理财务报表中
各科目明细，对企业经营中的往来事项、股权投资情况、
资产处置情况、重大投资事项进行掌握，通过财务报表反
映到企业的日常经营情况，通过财务反映到业务。当然，
有些数据未必是真实，我们审计要做的工作，正是还原企
业真实经营数据。
二、确定审计重点工作和对象
一是通过对企业资产负债表中各科目年初余额与年末
余额对比，梳理企业本年度数据变化较大的科目，通过科
目明细分析其变化较大的原因，对审计年度内新发生变化
的数据和事项作为审计重点，如长期股权投资科目年末余
额较年初余额减幅较大，经梳理分析发现本年度企业处置
了两家公司的股权，那么这两家公司股权的处置情况可作
为本次审计的重点。
二是通过企业利润表中各科目之间以及各科目年初余
额与年末余额的对比，将企业的资产负债表与利润表中各
科目和数据相结合，分析企业本年度较上年度的主要盈利
点或亏损点、本年度的主要盈利点或亏损点，本年度的经
营事项是否真实的反映在资产负债表以及利润表中，对本
年度较上年度突出的盈利点或亏损点作为审计重点，对本
年度经营过程中发生的重要股权投资、股权处置、资产处
置作为审计重点，对本年度经营过程中发生的收入和利润
明显不合理的经营事项作为审计重点。如通过对比企业利
润表中各科目年初余额和年末余额发现，企业年末营业收
入较年初营业收入增幅较大，但利润变化不大，可将企业
本年度营业收入增幅较大但利润较低或亏损的子公司作为
重点审计对象；通过企业利润表发现企业本年度资产处置
收益数额较大，是公司本年度主要盈利点，可将企业本年
度资产处置情况作为审计重点。
三是通过对企业资产负债表、利润表中各科目明细进
行梳理分析，对一些非正常数据作为审计重点。如通过梳
理分析往来科目明细，对长期应收未收、应付未付以及大
额应收应付事项可作为审计重点；通过梳理分析在建工程
科目，对余额长期未变化且未转入固定资产的项目作为审
计重点。
三、以“表”带面，由“表”入内
通过查看梳理、对比分析，已基本通过财务报表掌握
了企业的经营状况，确定审计的重点工作和重点对象，接
下来审计人员就要延着审计确定的重点，以点带面全面展
开审计工作。
在此期间，审计人员要善于在财务与业务之间、报表
与经营事项之间自由切换，企业一切的经营事项最终是要
反映在财务报表中，我们在审计中发现的一切经营活动也
最终要和财务数据联系在一起。
审计人员要善于通过企业财务数据对企业的经营情况
提出大胆且合理的怀疑。
这里我有三点认识：
一是审计人员要掌握各类事项的主要违规点、违规方
式以及造成的后果，以便准确找到企业的问题所在。如企
业在股权处置中是否会存在通过评估报告作假贱卖国有股
权；企业通过“空转”贸易做大营业收入，提供融资便利
在“空转”贸易中，上下游是否存在关联关系，企业是否
能够控制货权等。
二是审计人员要根据企业经营的实际情况，分析企业
违规经营的目的，以便精准的找到问题的方向以及问题发
生的症结。如企业本年度营业额巨大，但利润较低，且资
产负债率较高，审计人员就可以合理的怀疑企业在本年度
是否可能存在通过“空转”贸易提高营业额，最终取得银
行贷款。
三是审计人员要掌握企业善于违规的方式和途径。如
某企业本年度经营效益不佳，无法达到国资委下发的经营
及利润指标，该企业可能会存在不提或少提减值准备或坏
账准备，将本应转入“固定资产”科目计提折旧的项目仍
放在“在建工程”，“递延收益”不按规定分摊等方式来
调节利润指标，以达到调增或调减利润；“在建工程”
“销售费用”等科目列支不合规的费用等现象。
摘要：
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财务收支审计的思路与做法：“小报表”里如何发现“大文章”财务收支是企业审计的基础，审计的基础也是要围绕财务收支，而财务报表可以较为全面、直观的反应企业的财务收支情况。因此，审计人员要具有通过企业财务报表去确定审计重点，发现审计线索的慧眼。下面我就近几年自己从事国有企业财务收支审计的经历，谈几点通过财务报表开展对国有企业财务收支审计的体会。一、掌握企业基本情况首先要通过查看企业的主要财务报表，也就是资产负债表和利润表，对该企业的主要经营情况有直观地印象和了解。我们可以通过企业的资产负债表，看出该企业的资产规模、负债规模是多少，资产负债率是多少，企业的资产负债规模是否合理等；我们可以通过企业的利润...
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