税收征管类调研报告（5篇）
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2024-05-08
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82 页
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1. 关于 xx 市煤炭行业税收应收尽收状况调查报告
2. 关于税收征管与司法裁判有效衔接的思考与研究
（以房产过户税收征管案例为样本）
3. 关于建立健全“带好队伍”机制制度体系的实践探索
4. 深化“放管服”优化税收营商环境调研报告
5. 构建新时期国际税收工作新机制的思考
关于 xx 市煤炭行业税收应收尽收状况
调查报告
为强化煤炭行业税收征管，促进行业健康发展，国家
税务总局 xx 市税务局对我市煤炭行业经
济税源状况进行了调研分析。
一、我市煤炭行业经济税源特点
我市煤炭资源面积 xxx 平方公里，探明地质储量 x.xx
亿吨，可采储量 x.xx 亿吨。20xx 年以来，我市所有煤矿持
续 实 行 煤 炭 减 量 化 生 产 ， 推 动 能 源 革 命 ， 提 高 产 业 质
效。20xx 年—20xx 年，我市煤炭行业产值从 xx.xx 亿元提
高到 xx.xx 亿元；税收收入从 x.xx 亿元上升到 xx.xx 亿元，
全市煤炭行业整体质效不断提升。今年 x月至 x月，随着煤
炭价格不断上涨，全市煤炭行业税收收入 xx.xx 亿元。
煤炭行业以集团化的经营模式为主。我市煤炭行业经
过多年整合重组，“多、小、散”的格局大为改观，经营模式
以集团化管理，国企控股为主，如 xx 市x家企业，央企、
省属国企 x户，占比高达 xx%。我市煤炭行业实行集团化
的经营管理，实现了煤炭企业从粗放经营到规模化管理，
从无序竞争走向合作发展，集团公司统一经营，增加了煤
炭企业定价的话语权。
煤炭行业集团定价方式呈现多元性。各集团公司的煤
炭虽实行网上竞拍，但受市场、煤质以及管理模式等因素
影响，煤炭价格波动较大。一是各集团公司根据市场行情
进行定价，每个客户的定价都不一样。煤炭价格短时间内
变化较大。我市 A煤矿 20xx 年x月销售价格最低每吨 xxx
元，最高每吨 xxxx 元，相差 xxx 元；B煤矿 20xx 年x月销
售价格最低每吨 xxxx 元，最高每吨 xxxx 元，差价达 xxx
元。二是根据煤种煤质定价。焦煤与动力煤价格不同；煤
质因含硫量、灰分、固定碳不同而价格不同；煤矸石含量
大小也影响价格。三是根据集团管理模式定价。不同集团
公司根据内部规定有不同的定价策略，有层层加价销售
的，也有集团内部价格不变，对外销售时加价，不尽相
同。
煤炭行业价格与税收收入深度联动。税务部门根据多
年税收数据测算，原煤价格每吨变化 x元，将带来煤炭资源
税x.xx 元的变化，综合测算吨煤 x元涨跌会带来吨煤煤炭
税收 x.xxxx 元的变化。20xx 年至 20xx 年，煤炭价格年均增
长xx.xx%，煤炭税收年均增长xx.xx%，煤炭税收收入与煤
炭价格增长拟合程度比较高。可以说，煤炭价格与税收收
入深度联动，煤炭税收对地域经济的影响广泛而深刻，税
收贡献较大。
煤炭行业税收负担高于制造业。根据税收数据测算，
煤炭行业总体税收负担要高于制造业。一是资源税税种设
置因素。煤炭行业要比制造业多缴一道资源税。二是增值
税税制设计因素。煤炭行业属劳动密集型产业，工资占到
企业成本的 xx%以上不能进项抵扣，可抵扣的材料要低于
制造业x个百分点左右，抵扣项目少，增值额高，实现增值
税金额大。2021 年x月至 x月某煤矿销售收入 xx.xx 亿元，
增值税税负xx.xx%；某制造业企业 A销售收入 xxx.xx 亿
元，增值税税负x.xx%；某制造业企业 B销售收入 xx.xx 亿
元，增值税税负x.xx%。
数据管税提升煤炭行业税收征管质量。为提升煤炭行
业税收征管质量，税务部门通过数据管税，掌握企业产销
数据及市场价格变动情况，把握煤炭行业税收管理的内在
规律，设定生产企业的行业税负预警值，进行税收风险管
理。对低风险的煤炭行业纳税人，采取税法宣传、纳税辅
导等措施；对一般风险的煤炭行业纳税人，采取风险预警
和提示、“服务+管理”等措施；对高风险的煤炭行业纳税
人，采取纳税评估和税务稽查等措施。从近五年我市煤矿
企业税收数据，根据税收入库均衡指标来看，我市煤炭行
业税收征管质量较高，除两个企业因煤矿设备大修和事故
等原因，资金紧张形成欠税外，其余煤矿企业税款入库率
均达到 xxx%。
二、存在的主要问题
入统产量和报税产量存在差异。煤炭行业上报统计部
门的产量与上报税务部门的产量会存在一定差异。煤炭企
业根据有关部门的要求，建立了一套以产值产量为核心，
统一口径、计算方法的统计指标体系。企业上报统计部门
的是生产产量，反映计划完成情况，是为计划而服务的，
只统计煤炭及副产品的产量、规模，与经济效益无关。企
业上报税务部门的是销售产量，随着经济的发展，煤炭企
业更加注重提高经济效益，以市场为主导，以营利为目
的，随市场需求变化而调整产品、产量、价格，最终反映
在财务成果上。一般而言，生产产量是大于销售产量的，
差异为企业库存。
减税降费和堵漏增收的矛盾。我国自大规模实施减税
降费政策以来，税收收入下降，实体经济受益，逆周期调
节作用有效发挥。减税降费已成为税收实现国家治理体系
和治理能力的重要手段，税务部门要充分落实，全面跟
进。同时在减税降费大环境要求下，国家税务总局坚决要
求不搞大规模集中清欠，否则将追究相关人员责任，基层
税务部门只能在“减”上做文章，无法将“堵漏”与“增收”作为
执法重点，所以在“堵漏”的问题上落下了步子，部分煤炭企
业存在的历史欠账问题无法解决，造成税源管理环节弱
化、虚化，给当前与今后的煤炭行业税收征收管理留下了
大量执法风险。
行业专业性和信息不对称。煤矿产品的多样性及煤炭
价格的多变性，给税收管理精细化带来一定难度。一是煤
炭产量不好把控。由于企业煤质存在差异性，煤矸石的产
量并不能掌握，即使能源局在煤矿安装电子秤计量，原煤
产量也不能精准把握。二是煤炭价格不稳定。各集团公司
的煤炭实行网上竞拍，煤炭价格与煤质关系很大，企业如
存在恶意压低价格销售煤炭情况，税务部门调整难度很
大。三是外购煤炭的消耗比不好掌握。有些企业在使用自
己开采的原煤进行炼焦的同时，还需外购原煤进行炼焦。
依据税法规定，纳税人以自采原煤进行炼焦，在移送环节
视同销售原煤，需按照销售价格计征资源税，但是在移送
环节消耗原煤的比重，专业性较强，税务部门不好掌握，
给资源税的精细化管理带来一定的困难。
三、建议
“省部”会商常态化，强化政府层面宏观领导。建议省
委、省政府与国家税务总局建立省部沟通协调机制，对煤
炭行业、房地产行业等重点税源行业的税收征收管理进行
不定期的会商，梳理归整政府与部委之间各自的职能作
用，为行业税收管理提供有效的政策指导。总局做好税收
法制的统一设立，税收征管由基层结合实际，以法律为规
范，以事实为依据，不能一刀切，要让有能力的企业进行
欠税清缴。在日常税收管理中，保护企业权益，对企业无
风险不入户，对煤炭行业、房地产行业重点税源要实行差
异化管理，达到降低企业纳税成本，减轻基层征管责任的
目的。
建立指标机制，完善煤炭行业管理方法。做好煤炭行
业各环节之间消耗占比的匡算，以及煤炭企业最低价格的
指导，不仅是税务部门强化管理的重要环节，更是其他职
能部门强化管理的关键环节。建议由政府部门牵头，协调
财政、能源、税务等相关部门专家组成专门团队，研究煤
矿各环节消耗占比情况，出台最低消耗比，并且借鉴秦皇
岛电煤运作模式，按月出台全省主要煤矿原煤和焦炭价
格，指导全省煤矿行业健康发展。
运用“税收大数据”，强化煤炭行业税收管理。税务机关
充分利用“税收大数据”，认真分析煤炭行业在金三系统增值
税发票数据、企业所得税申报明细数据，集中专家团队，
根据煤炭行业发展状况，制作煤炭行业风险模型，集中抽
取风险数据，制作风险提示报告，将税收风险管理运用到
煤炭行业生产的全过程。
探索综合治税，提高煤炭行业征管质量。税收征管工
作离不开各级政府的大力支持。为提高煤炭行业税收征管
质量，应探索建立多边合作综合治税体系和由政府主导、
其他部门协作配合的协税护税机制，为税务部门高质量税
收征收管理创造条件，为增加地方政府财政收入提供保
障。
关于税收征管与司法裁判有效衔接的思考
与研究（以房产过户税收征管案例为样
本）
一、基本案情
20xx 年x月xx 日，N市中级人民法院就甲公司名下x
套房在淘宝网发布司法拍卖公告。该公告第七条中载明：
标的物过户登记手续由买受人自行办理，所涉及的一切
税、费及其可能存在的物业费、水、电等欠费均由买受人
承担。同年 x月，乙公司通过拍卖竞得上述x套房产。据
此，乙公司应负担该业务转让环节所有税费，但该公司通
过拍卖取得甲公司的 x套房产后，一直未办理缴税过户手
续。
20xx 年x月xx 日，邵某与乙公司民间借贷纠纷一案经
N市G区人民法院（以下简称“G区法院”）依法审理并作出
裁判。相关裁判文书生效后，因乙公司未能依法履行生效
裁判确定的给付义务，该案进入执行程序。同年 x月xx
日，G区法院作出执行裁定：申请执行人邵某同意以第二
次流拍价 xxxx 万元人民币取得甲公司名下的x套房产用于
抵销乙公司拖欠邵某的债务，抵销金额为上述流拍价扣除
申请执行人先行垫付两次过户乙公司应负担的税费。据
此，邵某在办理房产过户手续前需垫付两次交易中乙公司
应负担的税费以及承担邵某作为买受人在第二次交易中的
税费。同年 xx 月，邵某持该执行裁定书至税务机关办理税
款缴纳手续。税务机关在就案涉房产进行核查征收过程中
发现，第一次房产转让后，因乙公司未及时履行纳税义
务，未办理税款结算，现已产生滞纳金高达 xxx 余万元。第
二次邵某的竞拍行为，实质为乙公司以房产向邵某抵偿债
务，并未产生现金流。经核算，两次过户中乙公司应负担
的税费高达 xxx 万元。而邵某认为其仅应承担第二次房产转
让过程中买受人应负担税费xx 万元。行政双方就邵某应承
担的税款范围意见不一，争议不下。
二、争议焦点
本起纠纷争议焦点是税务机关应该完全按照执行裁定
内容征收税款，还是严格依据税收征管
相关法律行使征收权。
三、法理分析
司法裁判与税收征管两者实质上是司法权和行政权之
间的关系，既相互统一，又相互独立,在实践中往往会产生
民事裁判随意突破行政法律边界等冲突。有鉴于此，笔者
围绕具体案件，从以下几个方面阐述相关痛点。
税费征收范围模糊不清。实践中，司法人员对行政法
律特别是税收、会计方面的单行法、特殊法不甚了解，导
致部分法官在裁定书中不能明确税费征收的种类、范围
等，而简单以“由某一方负担或双方各自承担相应税费”的形
式予以描述。事实上，税收业务体系庞大复杂，不动产交
易活动中涉及的税收业务十分专业。就本案而言，第一次
转让环节中，甲公司作为转让方纳税人，应负担相关直接
税：房产的土地增值税、营业税、契税和印花税，同时负
担相关间接税：由于甲公司是非正常户产生的欠税-企业所
得税。乙公司作为受让方纳税人，应负担相关直接税：契
税及印花税，G区法院裁定书所述税费除了相关直接税，
是否还包括相关间接税，裁定书并未明确。笔者认为，本
案中，不应扩大裁定书所述的税费征收范围，将甲公司与
乙公司所有欠税，垫付的范围应仅限于房产交易过程中产
生的相关直接税。
税费责任分配不够合理。民事司法裁判往往会从是否
违反民事法律法规强制性、效力性方面对裁判进行合法性
审查，但对税费责任的分配是否会违反行政法律、法规的
禁止性规定，未能引起足够重视。本案中，N市中级人民法
院裁判甲公司的 8套房产在第一次拍卖过程中的税费一律由
买方承担，以及 G区法院裁定邵某案垫付两次房产交易中
乙公司应承担的税费，相关责任分配有违《税收征收管理
法》及《江苏省高级人民法院关于正确适用〈最高人民法
院关于人民法院网络司法拍卖若干问题的规定〉若干问题
的通知》，明确“税费负担主体有明确规定的情况下，人民
法院不得在拍卖公告中规定一律由买受人承担。”的规定。
在甲乙公司均已处于失联状态的情况下，实际负税人系邵
某，也不当加重了邵某的税负。
协助执行制度亟须完善。根据《民事诉讼法》及相关
司法解释的规定，行政机关负有协助司法执行的法定义
务。但在司法裁判存在明显瑕疵的情况下，行政机关的协
助行为，往往会存在执法依据不足的问题，极易引发复
议、败诉风险，折射出现有的单向的协助司法执行制度存
在的僵化、漏洞和空白。就本案而言，实体上，G区法院
裁定书中没有对先行垫付的税费范围进行描述，会导致税
务机关在协助执行时出现扩大或缩小范围的情形。程序
上，在G区法院未向税务机关发出协助执行通知书的情况
下，税务机关根据 G区法院裁定书实施行政协助行为，一
方面，该行为属于税务机关具体行政行为还是协助执行行
为，法律和司法解释没有明确的规定；另一方面，税务机
关实施行为所依据的执行裁定书有瑕疵甚至被撤销，该行
政行为是否属于行政诉讼受案范围，亦没有明确的法律和
司法解释的规定。
四、启示和建议
完善协助执行法律规范。协助执行作为一种法律制
度，散见于各种法律和规范性文件中。但税务系统并未针
对协助行为出台统一的指导办法，基层税务部门不敢轻易
履行协助行为，而更倾向于按照《税收征收管理法》的相
关规定处理裁定文书中的税款问题。因此，税务系统可对
协助执行生效判决的类型进行分类，划分为基于行政职权
的协助行为，如协助税款征收；作为案件当事人的协助行
为，如履行合同义务。针对不同的行为划分，规定明确的
协助主体、规范程序、执行范围等，以切实可行的规范降
低税务机关的行政执法风险，实现税收征管与司法裁判的
有效衔接。
规范协助执行启动程序。税务机关对司法执行的协助
基于《中华人民共和国民事诉讼法》中关于履行协助义务
法律规制，即“接到人民法院协助执行通知书”。因此，应明
确协助执行的行为是因司法机关的协助请求而启动。鉴于
司法执行协助存在一定风险，在启动前应作为重大行政执
法事项进行集体审核决议，审核通过后方可启动。在税务
金税三期中，应设置启动、处理、结案等一系列办理流
程，在具体案件办理过程中形成规范的协助执行程序，发
现问题时，审视执法全过程并及时解决问题，有效规避协
助执行行为的执法风险。
实现协助执行信息共享。在做好纳税人隐私保护的前
提下，一方面税务机关应探索以金税三期系统为基础，实
现与法院案件审理系统间的互联互通，充分利用大数据抓
取司法机关涉税案件信息，实时获取税款征收数据，避免
出现本案中乙公司因未及时办理房产过户手续而产生巨额
滞纳金的状况。另一方面，司法机关也应将要求协助执行
的涉税案件在系统间推送，及时获取纳税人税收征管情况
数据，更好地细化裁判文书中涉及税款征收范围的相关规
定，不断健全完善司法机关之间的双向联动机制。
细化协助执行责任划分。为规避执法缺乏法律依据而
承担行政诉讼败诉的不利后果，应划分税务机关在协助执
行行为中与司法机关的责任承担。明确税务机关协助执行
生效民事裁定书确定的内容，适用法释(20xx)x
号《最高人民法院关于行政机关根据法院的协助执行
通知书实施的行政行为是否属于人民法院行政诉讼受案范
围的批复》的规定，因民事裁定书的瑕疵，或民事裁定书
因有瑕疵而被撤销，都不影响行政机关依据民事裁定书实
施行为的性质，只要行政机关在实施协助执行行为时没有
扩大执行范围或违法采取措施造成损害，那么其行为的后
果就应当由司法机关承担，这也是权利义务相一致的基本
法理要求。
建立协助执行联动机制。基于深化税务系统和司法系
统的磋商协作的现实需要，需在执行和解、执行调解、公
益诉讼方面完善机制，共同加强行政争议实质性化解力
度。特别是税务机关,一方面联合司法机关开展形式税收理
论知识培训，让司法工作人员对税法知识有更多的了解，
从源头上减少税收征管行政双方纠纷的发生。另一方面，
将“大数据+网格化+铁脚板”做法深化拓展到税收征管领域，
科学划分监管网格范围，选优配强网格监管力量，合理确
定网格功能定位，推动监管重心下移，关口前移。
关于建立健全“带好队伍”机制制度体系的实
践探索
国家税务总局党委坚持以习近平新时代中国特色社会
主义思想为指导，按照党中央、国务院决策部署，在有关
部门的指导支持下，贯彻落实新时代党的组织路线，聚焦
问题导向、目标导向、结果导向，围绕以抓党建为引领、
以强班子为关键、以管干部为重点、以育人才为带动、以
活基层为基础，持续探索创新、改进提升，形成了“纵合横
通强党建、绩效管理抓班子、数字人事管干部、人才工程
育俊杰、严管善待活基层”带好队伍的工作机制及制度体
系，取得了积极成效。
纵合横通强党建
坚持从巩固党的执政地位的大局看问题，把抓好党建
作为最大的政绩。税务总局党委在工作中深刻认识到，党
建发挥着引领作用，只有把党建工作抓实了、抓好了，才
能把整个队伍带好、把整个工作抓好。税务系统有 xx 多万
在职干部职工、x万多个基层党组织、xx 多万名党员。20xx
年机构改革前，税务总局党组按照“条主动、块为主，两结
合、互为补，抓党建、带队伍”的思路，着力推动在税务系
统构建“纵合横通强党建”工作机制。20xx
年机构改革后，经党中央批准，各级税务局党组改设
党委，承担对本单位本系统党的建设、全面从严治党主体
责任，税务总局党委按照“条主责、块双重，纵合力、横联
通，齐心抓、党建兴”的思路，及时对这套工作机制进行了
调整，并按照习近平总书记在中央和国家机关党的建设工
作会议上的重要讲话精神，不断加以完善。特别是始终做
到旗帜鲜明讲政治，把学习习近平新时代中国特色社会主
义思想作为首要政治任务，作为各级税务局党委会议的“第
一议题”，并形成制度化安排，确保始终在思想上政治上行
动上同以习近平同志为核心的党中央保持高度一致。
纵合。即在系统上下“纵向”形成“两个合力”。一方面，
形成税务总局党委与地方党委及其工作部门共抓税务系统
党建的合力。税务总局党委和各级税务局党委在坚决扛起
管党治党主体责任的同时，积极争取各级地方党委及机关
工委、组织部、纪委监委等工作部门的指导支持。同时，
要求各级税务局党委每年至少向地方党委及其工作部门汇
报2次党建工作情况，上一级税务局党委与下一级税务局所
在地党委及其工作部门建立常态化沟通协调机制。另一方
面，形成总局党委与各级税务局党委共抓税务系统党建的
合力。制定税务系统落实“两个责任”实施办法，并根据中央
精神多次修订完善，清单式逐一明确x类责任主体的 xxx 项
具体责任事项，做到主体、方式、对象、措施“四明确”。探
索建立“下抓两级、抓深一层”工作机制，实行总局主抓省
局、延伸带市局，省局主抓市局、延伸带县局，市局主抓
县局、延伸带分局(税务所)，以主抓推动延伸，以延伸倒逼
主抓，打通主体责任落实的“最后一公里”。比如，税务总局
每名班子成员选取x个市级税务局作为基层党建联系点，每
年听取党建工作述职并指导其党建工作。各省、市税务局
班子成员也都在县局、税务分局建立基层党建联系点，促
进管党治党责任压紧压实。
横通。即在税务机关内部“横向”实现“七个打通”。实行
党建工作领导小组和党风廉政建设领导小组合署办公、实
体化运行，总局成立党建工作局，省局、市局分别设置系
统党建工作处、科，承担领导小组日常工作，建立领导小
组各成员单位协作配合机制，打通党建与党风廉政建设、
机关党建与系统党建、党建与机关及系统人事工作、党建
与税务执法监督及内控、党建与干部教育培训、党建与系
统绩效管理、党建与税收业务工作，把内部相关部门党建
工作的职责理得更顺。及时总结各级税务机关坚持“两结
合、四一起”融合抓党建和业务工作的有效做法，出台了xx
项具体措施，有力促进了以党建促业务促改革促发展。比
如，在营改增、国税地税机构合并、落实减税降费、助力
脱贫攻坚以及抗疫情、防汛情等重点工作中，都坚持发挥
党建引领的作用，让党的旗帜在税收改革发展的前沿阵地
高高飘扬。
绩效管理抓班子
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1.关于xx市煤炭行业税收应收尽收状况调查报告2.关于税收征管与司法裁判有效衔接的思考与研究（以房产过户税收征管案例为样本）3.关于建立健全“带好队伍”机制制度体系的实践探索4.深化“放管服”优化税收营商环境调研报告5.构建新时期国际税收工作新机制的思考关于xx市煤炭行业税收应收尽收状况调查报告为强化煤炭行业税收征管，促进行业健康发展，国家税务总局xx市税务局对我市煤炭行业经济税源状况进行了调研分析。一、我市煤炭行业经济税源特点我市煤炭资源面积xxx平方公里，探明地质储量x.xx亿吨，可采储量x.xx亿吨。20xx年以来，我市所有煤矿持续实行煤炭减量化生产，推动能源革命，提高产业质效。20xx...
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