审计问题定性11类常见错误
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2024-04-04
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审计问题定性 11 类常见错误
绩效审计是世界审计的主流，是我国政府审计的发展方向
大力推进绩效审计，需要研究绩效审计的方法。着力构建绩效
审计评价及方法体系，认真研究、不断摸索和总结绩效审计经
验和方法，是审计署提出的审计机关的一项重要任务。所谓审
计方法是指审计人员为了行使审计职能、完成审计任务、达到
审计目标，所采取的方式、手段和技术的总称。审计方法包括
整个审计过程中所使用的各种方法。绩效审计的原理与传统财
务审计的原理是相同的，都是收集某一经济活动及其相关事项
的数据，与既定标准相比较，将结论传递给有关各方的一个系
统的过程。
与传统财务审计不同的是，绩效审计没有严格的审计准则
可供遵循。绩效审计吸收了管理咨询中专业分析的合理成分，
同时严格保证审计人员的独立性、客观性。绩效审计沿用了一
部分传统财务审计的方法，比如审阅法、核对法、函询法、观
察法、盘点法、抽样法等，但也有自身独特的方法。绩效审计
在收集审计资料和评价审计事项过程中，除运用财务审计中广
泛使用的审阅、观察、计算、分析等技术和方法以外，更主要
地运用了调查研究和统计分析技术。除了常规的财务审计
方法对绩效审计同样适用外，绩效审计还采用一些独特的方法。
由于绩效审计对象范围广泛，审计项目实施中为实现审计目标
所采用的方法也无法固定，管理学、社会学、统计学、经济数
学等社会科学研究的方法几乎都能适用于绩效审计。事实上，
绩效审计工作本身就很复杂，审计过程中往往是多种方法交叉
使用或同时使用，各种方法很难完全分开。而且，不同的审计
项目，其所采用的方法也应有所区别。从原则上说，凡是有利
于绩效审计开展的方法都应归入绩效审计方法(体系)。当然，
随着时间、地点及审计项目的不同，绩效审计方法会有所不同
或有不同的内容，但是，基本可归为两类，即传统审计的方法
与专门用于绩效审计的方法。为了推动绩效审计方法的研究，
本文对绩效审计分析方法和绩效审计评价方法作一探索和分析
一、绩效审计分析方法
(一)成本效益分析法
成本效益分析法，是将一定时期内项目的总成本与总效益
进行对比分析的一种方法。即通过分析成本和效益(效果)之间
的关系，以每单位效益(效果)所消耗的成本来评价项目效益
(效果)。针对支出确定的目标，在目标效益额相同的情况下，
比较支出所产生的效益及所付出的成本，通过比较分析，以最
小成本取得最大效益为优。
(二)数量分析法
数量分析法，即对经营管理活动相关数据进行计算分析，
并运用抽样技术对抽样结果进行评价的方法。
(三)因素分析法
因素分析法，是将影响投入(支出)和产出(效益)的各项因
素罗列出来，分析所有影响收益及成本的内外因素，计算投入
产出比，进行综合分析的一种方法。即查找产生影响的因素，
并分析各个因素的影响方向和影响程度。
(四)层次分析(AHP)法
层次分析(AHP)法，基本原理是根据具有递阶结构的目标、
子目标(准则)、约束条件及部门等来分析方案，用两两比较的
方法确定矩阵，然后把判断矩阵的最大特征根相对应的特征向
量的分量作为相应的系数，最后综合出各方案各自的权重(优
先程度)，是一种定性和定量相结合的方法。
(五)统计分析法
统计分析的方法有很多，但最主要的是回归分析法。回归
分析法是对两类或多类经济数据之间的因果关系进行分析
推导出相应回归方程，然后以此回归方程来推算自变量与因变
量的变化规律。回归分析法的实质是从观察数据中找出自变量
与因变量之间的相关关系。统计分析是绩效审计中用来了解情
况、进行分析的常用方法。在评价经济性、效率性、效果性时，
经常用统计分析的方法，分析其中各因素的影响，确定其中的
因果关系或者找出存在的差距及原因。统计分析方法相对于调
查来说，不易操作，要求审计人员具备一定的技术和能力，但
准确性强，结论相对可靠。回归分析可以同时检验几个变量之
间的关系，与趋势分析法和比率分析法相比，可以提供更加丰
富的资料。这种方法需要具备一定的统计知识，但是随着计算
机应用的普及，可以利用专门的统计软件来进行复杂的回归分
析，使审计人员更容易应用这一方法。
(六)数据包络分析(DEA)法
数据包络分析(DEA)法，即以相对效率概念为基础，以凸
分析和线性规划为工具，应用数学规划模型计算比较，来评价
多输入和多输出的“部门”(称为决策单元)的相对有效性。DEA
方法可以被看做是一种非参数的经济估计方法，实质是决策单
元之间的相对效率，从而对评价对象做出评价。DEA 方法根
据一组关于“输入—输出”的观察值来确定有效生产前沿面。
(七)分析程序法
分析程序法，是指审计人员通过对与审计事项有关的重要
金额、比率、结构或者趋势进行比较和分析，从中发现异常变
动和异常项目的审计方法。分析程序主要有四种类型:一是比
较分析。就是将与审计事项有关的若干个可比数据(
包括某一相关数据、经济数据、经营数据、非经济数据、
预算或计划、多期数据、行业数据等)进行对比，找出同一时
期、同一性质的若干数量之间的差异，从而对公共资金筹集、
管理或使用情况进行总结，发现问题，合理评价。比较分析法
是对绝对数所做的比较。例如，将被审计单位当期的营业收入
总额与预算营业收入总额这两个绝对数进行比较。
二是比率分析。就是通过计算各种比率来分解、剖析被审
计项目绩效。比率分析法是对各种比率的比较。如常见的速动
比率、流动比率、存货周转率等财务指标以及其他各种技术指
标。
三是结构分析。所谓结构分析法，是指对某项信息各个组
成部分所占的比例进行分析。例如，对企业的各类产品占生产
总量的比例进行分析，可以确定各个货种的盈利能力，也可以
用于判断被审计单位当期的经营是否符合组织的发展战略。
四是趋势分析。就是将与被审计项目有关的若干期财务或
者非财务数据进行比较和分析，从中找出规律或发现异常变动。
趋势分析法，是指对两个或两个以上的历史数据进行对比分析，
以便计算出它们增减变动的方向、数额，以及变动幅度，包括
绝对数趋势分析和相对数趋势分析。(八)数理统计方法
数理统计方法，主要有主成分分析、因子分析、聚类分析
判别分析等。主成分分析法是把原来多个变量划为少数几个综
合指标的一种统计分析方法，从数学角度来看，这是一种降锥
处理技术;因子分析法是从指标的独立性角度筛选指标，根据
因子载荷的大小来挑选指标，留下载荷较大者;聚类分析法是
从指标的代表性角度筛选指标，先采用系统聚类法将指标聚为
一定数目的类别，然后选择每一类中的代表指标作为入选指标，
以每类中平均相关系数较大而类间平均相关系数较小的指标为
代表指标;判别分析法是预先根据理论与实践确定等级序列的
因子标准，再将待分析的变量指标安排到序列的合理位置上的
方法。
(九)调查法
调查法，即凭借一定的手段和方式(如访谈、问卷调查)
，对某种或者某几种现象、事实进行考察，通过对收集到
的各种资料进行分析处理，进而得出结论的方法。访谈是指通
过访谈者与被访谈者之间的交流来获取信息的方法。访谈有多
种方法，可以通过电话、面对面、信函访谈，访谈形式可以一
对一、一对多、多对多进行，访谈对象可以是被审计单位有关
人员和单位外的相关人员，如人大代表、研究人员、社会专家、
长期关注某一事项的人员等。但应注意的是，访谈获取的证据
一般不能作为事实性证据的惟一证据，就是说，访谈获取的证
据还需要经过审计人员的进一步证实。当涉及的人员或单位很
多、以致无法进行必要访谈时，可以采用问卷调查的方式。问
卷调查关键的环节是设计一整套科学合理的表格，要求所有内
容采用问答方式，这些问题应该非常明确，切忌模棱两可或带
有某种诱导性。对于受益面比较广的资金支出，特别是具体到
某一类公众个体的资金，比较适合这种方法，比如扶贫资金、
三峡移民资金等。
(十)专题讨论会
专题讨论会，即通过召集相关管理人员就经营管理活动特
定项目或者业务的具体问题进行讨论的方法。
二、绩效审计评价方法
(一)目标评价法
目标评价法，是将当期经济效益或社会效益水平与其预定
目标标准进行对比分析的方法。它分析所完成(或未完成)目标
的因素，从而评价支出绩效。此方法既可用于对部门和单位的
评价，也可用于周期性较长项目的评价，还可用于规模及结构
效益方面的评价。(二)综合评价法
综合评价法，是在多种指标计算的基础上，根据一定的权
数计算出一个综合评价值，依据综合评价值对公共支
出项目进行评价。综合评价法是我国目前绩效评价使用最
多的方法。我国政府部门和地方政府大多采用这种方法，评价
的准确度较高、较全面，但在指标选择、标准值确定及权数计
算等方面较复杂，操作难度相对较大。该方法可综合成本效益
法、最低成本法、专家意见法、生产函数法等各方法的优点，
适用项目支出、单位支出、部门支出和财政总体支出等各层次
的绩效评价。
(三)360 度反馈评价法
360 度反馈评价法，是一种多角度进行的比较全面的绩
效评价方法，也称全方位考核法或全面评价法。它由审计对象
的上级、同级、下级以及客户综合评价同时结合自我评价综合
而成。所谓 360 度反馈评价，就是指帮助一个组织的成员(主
要是管理人员)从与自己发生工作关系的所有主体那里获得关
于本人绩效信息的反馈过程，这些信息来自包括上级、下属、
平级同事、本人及客户和供应商等。360 度反馈评价方位全、
角度多、误差小;实行匿名方式，比较客观;有助于促进组织成
员彼此之间的沟通和互动，提高团体凝聚力和工作效率，促进
组织变革与发展。但这种方法也存在评价成本大、评价时间长、
评价工作难度大等问题，同时，需要对收集到的信息进行分门
别类的统计和分析，往往需要一些外部专业的咨询公司来指导
完成。(四)公众评议法
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审计问题定性11类常见错误绩效审计是世界审计的主流，是我国政府审计的发展方向大力推进绩效审计，需要研究绩效审计的方法。着力构建绩效审计评价及方法体系，认真研究、不断摸索和总结绩效审计经验和方法，是审计署提出的审计机关的一项重要任务。所谓审计方法是指审计人员为了行使审计职能、完成审计任务、达到审计目标，所采取的方式、手段和技术的总称。审计方法包括整个审计过程中所使用的各种方法。绩效审计的原理与传统财务审计的原理是相同的，都是收集某一经济活动及其相关事项的数据，与既定标准相比较，将结论传递给有关各方的一个系统的过程。与传统财务审计不同的是，绩效审计没有严格的审计准则可供遵循。绩效审计吸收了管理咨询...
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